Steuerlast bei Betriebsaufgabe

Irgendwann kommt der Zeitpunkt für immer mehr selbstständige Fleischer: Ein gewisses Alter ist erreicht und/oder die wirtschaftliche Entwicklung stellt (nicht mehr) zufrieden, die Entscheidung ist gefallen, die selbstständige Tätigkeit soll enden, es kommt zur Betriebsaufgabe. Das hat häufig auch ungeahnte steuerliche Auswirkungen. Mit der Betriebsaufgabe ist der sogenannte Aufgabegewinn zu ermitteln und mit dem persönlichen Steuersatz des bisherigen Betriebsinhabers zu versteuern. Allerdings bedeutet „Gewinn“ nicht automatisch „Einnahme“, vielmehr kann es sich um einen Buchgewinn handeln, der durch die Betriebsaufgabe aufzulösen ist und daher als „realisiert“ gilt. Deshalb sollte bereits vor Einleitung der Betriebsaufgabe eine überschlägige Bestimmung der steuerlichen Folgen vorgenommen werden. Dabei sind verschiedene Aspekte zu beachten. Schlussbilanz und Aufgabegewinn Unabhängig von der Rechtsform muss ein Fleischer mit der Firmenschließung eine Schlussbilanz erstellen, den Betriebsaufgabegewinn ermitteln und diesen versteuern. Ein Aufgabegewinn entsteht, wenn Wirtschaftsgüter aufgrund der steuerlichen Abschreibungen mit einem geringeren Wert als dem Verkehrswert in der Bilanz stehen. Fleischer können technische Ausrüstungen mit der Schließung veräußern, den größten Bilanzposten macht jedoch meistens das Betriebsgelände aus. Fleischereien befinden sich oft an attraktiven Lagen im Zentrum einer Gemeinde. Das Gebäude wurde lange genutzt, allenfalls Umbauten vorgenommen, zwar haben Abschreibungen dazu geführt, dass deren Wert bilanziell abgenommen hat, anderseits stellt sich die grundsätzliche Frage, ob diese von einem möglichen Käufer weiter genutzt oder abgerissen werden. Bedeutender ist der Grundstückswert, der im Regelfall unverändert fortgeschrieben wird. Die erheblichen Steigerungen der Grundstückspreise führen im Regelfall zu einem deutlichen Wertzuwachs. Die im weiteren Text vorgenommen Berechnungen sind für den konkreten Einzelfall durch den Steuerberater zu ermitteln. Verkauf der Fleischerei Ein möglicher Käufer wird den aktuellen Grundstückswert um die notwendigen Um- bzw. Abbruchkosten korrigieren und mit dem Besitzer einen Kaufpreis vereinbaren. Altlasten, die zu entsprechenden Kosten entsorgt werden müssen, werden meistens nicht vorhanden sein, dennoch gilt es, dies vorab festzustellen. In jedem Fall ist es wichtig, nachträgliche Ansprüche seitens des Käufers vertraglich auszuschließen. Beim Zeitpunkt der Kaufpreiszahlung ist darauf zu achten, dass der Geldeingang vor der Festsetzung der Steuerlast durch den Fiskus erfolgt. Werden Grundstück und Gebäude an Angehörige verkauft und beispielsweise eine Ratenzahlung vereinbart, sollten Betroffene vorab klären, wie sie die Steuerlast aufbringen können. Private Nutzung der Fleischereiräume Fleischereien werden nicht selten im oder am Wohn- oder Geschäftshaus betrieben. Auch wenn die Räumlichkeiten zukünftig weder vermietet noch veräußert werden, ergibt sich ein Buchgewinn, der der Versteuerung unterliegt, ohne dass entsprechende Einkünfte entstanden sind. Bilanziell werden Grundstücke und Gebäude eigenständig behandelt. Der Grundstückswert wird seit dem Erwerb oder der Gründung bilanziell fortgeschrieben und die Gebäude werden zwischen zwei und drei Prozent jährlich abgeschrieben. Allerdings hat sich der Marktwert in den letzten Jahren in fast allen Regionen Deutschlands erheblich erhöht, unabhängig von gewissen Schwankungen. Wurde die Geschäftstätigkeit vor 25 Jahren aufgenommen, ist in Ballungsräumen eine Wertsteigerung von 200 Prozent und in ländlichen Regionen von 100 Prozent nicht unrealistisch. Aufgrund der großen regionalen Unterschiede sollte vor der weiteren Beschäftigung oder Gestaltung des Sachverhaltes eine valide Werteinschätzung erfolgen. Wurde zum Beispiel vor 30 Jahren bei der Übernahme beziehungsweise der Gründung des Betriebs das Grundstück mit 250.000 Euro und das Gebäude mit 120.000 Euro bewertet, insgesamt also mit 370.000 Euro, und werden 30 Prozent des Gebäudes betrieblich genutzt, wurden 111.000 Euro als unbewegliche Vermögensgegenstände bilanziert. Der anteilige Grundstückswert wurde mit einem Wert 75.000 Euro unverändert in der Bilanz angesetzt. Der Gebäudeanteil von ursprünglich 40.000 wurde mit 2,5 Prozent jährlich auf 25 Prozent (= 10.000 Euro) abgeschrieben. Die Betriebsräume, bestehend aus Grundstücks- und Gebäudeanteil, werden damit in der Bilanz mit 85.000 Euro angesetzt. Begutachtung notwendig Gebäude- und Grundstückswerte sind zum Zeitpunkt der Betriebsaufgabe nachvollziehbar zu ermitteln, wozu Gutachten erforderlich sind, wenn kein Verkauf erfolgt. Die Kosten zählen zu den Aufgabekosten. Ein Wertgutachten ergibt, dass das Gebäude nunmehr einen Wert von 100.000 Euro hat, während der Grundstückswert auf 700.000 Euro gestiegen ist. Damit ergibt sich ein Wert der Betriebsräume in Höhe von nun 30 Prozent von 800.000 Euro, also 240.000 Euro. Der Betriebsaufgabegewinn liegt somit nur aufgrund der Immobilie bei 155.000 Euro (240.000 – 85.000 Euro). Das Steuerrecht sieht die Möglichkeit vor, die durch den Aufgabegewinn entstehende Steuerlast auf fünf Jahre zu verteilen. Steuerliche Erleichterungen bei der Betriebsaufgabe Auch weitere Vermögensgüter wie Fahrzeuge oder Büro- und Geschäftsausstattung sind mit dem Verkehrs-/Marktwert anzusetzen. Dabei kommt es allerdings auf den Einzelfall an. So kann ein Fahrzeug mittlerweile fast nur noch Schrottwert besitzen oder ein wertvoller Oldtimer sein. Handelt es sich um eine Betriebsaufgabe im Ganzen und werden alle wesentlichen Betriebsgrundlagen in kurzer Zeit veräußert oder ins Privatvermögen überführt, gelten ein ermäßigter Steuersatz sowie ein Freibetrag. Diesen Freibetrag kann jeder Steuerpflichtige einmalig nutzen, sofern er zum Zeitpunkt der Betriebsaufgabe das 55. Lebensjahr vollendet hat oder eine dauerhafte Berufsunfähigkeit vorliegt. Ab einem Aufgabegewinn von 136.000 Euro bis zum Höchstbetrag von 181.000 Euro schmilzt der Freibetrag graduell auf null ab. Eine Möglichkeit ist die Anwendung der Fünftel-Regelung. Bei einem Veräußerungsgewinn von 155.000 Euro aus dem gestiegenen Immobilienwert und zusätzlichen, privaten Entnahmen von 10.000 Euro ergibt sich folgende, überschlägige Rechnung: Abzugsfähiger Freibetrag Vom Betriebsaufgabegewinn wird der Freibetrag von 45.000 Euro abgezogen, so dass 120.000 Euro (165.000 – 45.000 Euro) zu versteuern sind. Die Steuer wird auf 1/5 des Gewinns, also 24.000 Euro, berechnet und mit „5“ multipliziert. Bei 24.000 Euro Einkünften ergibt sich eine Steuer von etwas mehr als 2.000 Euro, was eine Gesamtbelastung in Höhe von 10.000 Euro (2.000 Euro x 5) bedeutet. Anders verhält es sich hingegen, wenn weitere, unter Umständen hohe Einkünfte vorliegen, wobei bei einer gemeinsamen, steuerlichen Veranlagung mit dem Ehepartner rasch der Grenzsteuersatz von 42 Prozent zum Tragen kommt. In diesem Fall sind von 24.000 Euro Steuern in Höhe von 10.080 Euro fällig, so dass die Belastung insgesamt auf 50.400 Euro (10.080 Euro x 5) anwachsen würde. Alternativ können über 55-Jährige einmalig im Leben den ermäßigten Steuersatz für Einkünfte von maximal fünf Millionen Euro aus einer Betriebsaufgabe beanspruchen. Dieser ermäßigte Steuersatz beträgt 56 Prozent des durchschnittlichen Steuersatzes des Steuerpflichtigen, allerdings mindestens der Eingangssteuersatz von 14 Prozent. Diese Steuerermäßigung ist nutzbar, wenn die Betriebsaufgabe in einem einheitlichen Vorgang erfolgt und maximal drei Jahre beansprucht. Bei einem Veräußerungsgewinn von 155.000 Euro würden dann 129.000 Euro steuerpflichtig, da der Freibetrag bereits abschmilzt. Diese 129.000 Euro würden mit dem persönlichen Steuersatz von zum Beispiel 42 Prozent (Spitzensteuersatz), der aufgrund der hohen Verkaufserlöse relevant ist, zu einer Steuerlast von 54.180 Euro führen. Davon werden 56 Prozent fällig, so dass die Steuerbelastung 30.340 Euro beträgt. Umsatzsteuer wird sowohl bei der Überführung ins Privatvermögen als auch beim Verkauf einzelner Wirtschaftsgüter fällig. Gewerbesteuer fällt nicht an, allerdings Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer. Strategien zur Steuergestaltung Die genaue Ermittlung wird aufgrund der individuellen Verhältnisse des Einzelnen zu abweichenden Ergebnissen führen. Mit Zugang des Steuerbescheids für das Jahr der Betriebsaufgabe wird die Steuerlast beziehungsweise die Steuernachzahlung kurzfristig fällig. Deshalb müssen die erwarteten Finanzmittel bereitstehen. Einen gewissen Spielraum haben die Betroffenen bei der Abgabe der Steuererklärung, wobei bei erwartbaren Zahlungen ein möglichst später Zeitpunkt Sinn macht, jedoch die Vorgaben einzuhalten sind, um Strafgebühren und -zinsen zu vermeiden. Bei einer gemeinsamen Veranlagung mit dem Ehepartner ist die gemeinsame steuerliche Einkünftesituation zu berücksichtigen. Selbst wenn der (ehemalige) Fleischereibesitzer keine nennenswerten Einkünfte nach der Geschäftsaufgabe bezieht, ist stets die Gesamtbetrachtung steuerlich relevant. Plant der Partner eventuell den Eintritt in den Ruhestand und erzielt danach geringere Einkünfte, wäre diese Lebensphase für die Betriebsschließung steuerlich vorteilhafter. Altersabhängig sinnvoll verschieben Die aufgezeigten Vergünstigungen sind erst mit dem vollendeten 55. Lebensjahr nutzbar oder wenn eine dauerhafte Berufsunfähigkeit eintritt, weshalb jüngere Betroffene erwägen sollten, ihren Betrieb bis zu diesem Zeitpunkt fortführen. Für einen begrenzten Zeitraum ist es möglich, den Betrieb ruhen zu lassen, sofern eine Fortsetzung theoretisch realistisch erscheint. Hierüber ist das Finanzamt formlos zu informieren. Dies kann beispielsweise sinnvoll sein, wenn ein 53-Jähriger seine Selbstständigkeit beenden möchte. Liegen mehrere selbstständige Tätigkeiten vor, sollte die nur einmal im Leben nutzbare steuerliche Erleichterung für die Tätigkeit mit dem voraussichtlich höchsten Betriebsaufgabegewinn in Anspruch genommen werden. Dies ist vor allem bei einer gemeinsamen steuerlichen Veranlagung von Ehegatten von Bedeutung, wenn der Ehepartner ebenfalls einer selbstständigen Tätigkeit nachgeht. Im Einzelfall ist es sinnvoll, den Güterstand zumindest zeitweise zu wechseln, wobei vorab eine steuerliche Beratung geboten ist. § 16 EStG: Veräußerung des Betriebs (in Auszügen) Absatz 1: „Zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb gehören auch Gewinne, die erzielt werden bei der Veräußerung … des ganzen Gewerbebetriebs oder eines Teilbetriebs.“ Absatz 3: „Als Veräußerung gilt auch die Aufgabe des Gewerbebetriebs … Werden die einzelnen dem Betrieb gewidmeten Wirtschaftsgüter im Rahmen der Aufgabe des Betriebs veräußert, so sind die Veräußerungspreise anzusetzen. Werden die Wirtschaftsgüter nicht veräußert, so ist der gemeine Wert im Zeitpunkt der Aufgabe anzusetzen.“ Absatz 4: „Hat der Steuerpflichtige das 55. Lebensjahr vollendet oder ist er im sozialversicherungsrechtlichen Sinne dauernd berufsunfähig, so wird der Veräußerungsgewinn auf Antrag zur Einkommensteuer nur herangezogen, soweit er 45.000 Euro übersteigt. Der Freibetrag ist dem Steuerpflichtigen nur einmal zu gewähren. Er ermäßigt sich um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn 136.000 Euro übersteigt.“ Der Betriebsaufgabegewinn zählt steuerrechtlich zu Einkünften aus Gewerbebetrieb. Davon ausgenommen sind Kapitalerträge, die einer pauschalen Besteuerung mit 25 Prozent unterliegen. Alle anderen Einkunftsarten, unter anderem Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, werden zur „Summe der Einkünfte“ zusammengefasst. Aufgrund der Steuerprogression ist deshalb zu empfehlen, weitere, steuerpflichtige Einkünfte, die keine Kapitalerträge darstellen, wenn möglich auf andere Jahre zu verlagern oder die Betriebsschließung unter Umständen zu verschieben. Ebenso sollte eine andere, steuerpflichtige Tätigkeit eventuell erst in einem späteren Jahr aufgenommen werden. Da die Versteuerung auf Basis des Kalenderjahres erfolgt, kann eine Betriebsaufgabe im Dezember aufgrund der Progression steuerlich günstiger sein als im folgenden Januar.

Unerwarteter Gewinn Steuerlast bei Betriebsaufgabe

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